Rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej(1), Rachunkowość finansowa, Rachunkowosc finansowa, ...

[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Rozliczenie róŜnic kursowych z wyceny bilansowej
Na dzień bilansowy przeprowadzimy wycenę naleŜności wyraŜonych w walutach obcych. W jaki sposób naleŜy rozliczyć
te róŜnice w księgach roku następnego, skoro w polityce rachunkowości zapisaliśmy metodę stornowania ich pod datą
wpływu naleŜności na rachunek walutowy? Czy będziemy zobowiązani wystornować wszystkie róŜnice kursowe
dotyczące jednego kontrahenta, czy wyłącznie te róŜnice, które przypadają na naleŜności zapłacone? Dla celów
podatkowych uwzględniamy tylko róŜnice kursowe zrealizowane.
Nie rzadziej niŜ na dzień bilansowy jednostki posiadające składniki aktywów i pasywów wyraŜone w walutach obcych,
zobowiązane są dokonać ich wyceny zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Wycenę tę przeprowadza się po
obowiązującym na dzień bilansowy średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
W księgach rachunkowych następnego roku naliczone z wyceny bilansowej róŜnice kursowe podlegają rozliczeniu.
Przepisy bilansowe nie określają terminu ani sposobu przeprowadzenia tego rozliczenia. W praktyce stosuje się trzy
metody rozliczania róŜnic kursowych, a mianowicie:
·
wystornowanie róŜnic kursowych pod datą 1 stycznia roku następnego,
·
wystornowanie róŜnic kursowych z chwilą faktycznej regulacji rozrachunków,
·
zaewidencjonowanie tylko zrealizowanych róŜnic kursowych ustalonych między kursem z wyceny bilansowej a
kursem z dnia zapłaty.
Wybrana przez jednostkę metoda powinna zostać zapisana w polityce rachunkowości i być stosowana w sposób ciągły.
Z pytania wynika, Ŝe jednostka dla rozliczenia róŜnic kursowych z wyceny bilansowej wybrała metodę ich storna w dniu
rzeczywistego uregulowania rozrachunku. Czyli stosuje metodę drugą z ww., a więc stornuje róŜnice kursowe ustalone na
dzień bilansowy, dotyczące zapłaconej naleŜności (albo zobowiązania) i liczy faktycznie zrealizowane róŜnice kursowe
od tej naleŜności lub zobowiązania powstałe między kursem z dnia zarachowania i z dnia zapłaty.
Przy tej metodzie rozliczania róŜnic kursowych nie powinno się stornować wszystkich róŜnic kursowych dotyczących
jednego kontrahenta (a zatem jeszcze przed rzeczywistą zapłatą rozrachunków), tylko te róŜnice kursowe, które
przypadają na naleŜności bądź zobowiązania zapłacone.
Dodajmy, Ŝe w zaleŜności od przyjętej dla celów podatkowych metody rozliczania róŜnic kursowych ustalonych na dzień
bilansowy, róŜnice te mogą być uznane lub nie przez prawo podatkowe. OtóŜ w przypadku jednostek, które dla celów
podatkowych przyjęły bilansową metodę ustalania róŜnic kursowych - zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy o PDOP - róŜnice
obliczone na dzień bilansowy są zaliczane do przychodów lub kosztów podatkowych.
Z kolei jednostki, które przyjęły rozwiązanie podatkowe - stosownie do art. 15a ustawy o PDOP - skutków wyceny
bilansowej nie mogą uwzględnić w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym. Dopiero zaksięgowane
rzeczywiście zrealizowane róŜnice kursowe podlegają uwzględnieniu w rachunku podatkowym.
Przykład
1. ZałóŜmy, Ŝe jednostka na dzień 31 grudnia 2009 r. posiada naleŜność od kontrahenta zagranicznego w wysokości 4.000
euro, którą uregulowano w lutym 2010 r. Wycenę naleŜności na dzień jej powstania, na dzień bilansowy oraz na dzień
zapłaty przedstawiono w tabeli:
Wartość
naleŜności
Wycena na
dzień
powstania
po kursie
4,22 zł/euro
Wycena na
dzień
bilansowy po
kursie
4,1724 zł/euro
(kurs
przykładowy)
RóŜnica
kursowa
między
kursem z
dnia
powstania i
z dnia
bilansowego
Wycena na
dzień
zapłaty po
kursie
4,29 zł/euro
RóŜnica
kursowa między
kursem z dnia
powstania i z
dnia zapłaty
4.000
euro
16.880 zł 16.689,60 zł 190,40 zł
(ujemna)
17.160 zł 280 zł(dodatnia)
2. Jednostka przyjęła do rozliczania bilansowych róŜnic kursowych metodę storna w dniu faktycznej zapłaty, a dla celów
podatkowych rozlicza róŜnice kursowe metodą podatkową. Dzięki temu faktycznie zrealizowane róŜnice kursowe
uwzględnione są równieŜ dla celów podatkowych.
Dekretacja:
Opis operacji
Kwota
Konto
Dla celów
podatkowych
Wn
Ma
1. WB - wpływ naleŜności
w lutym 2010 r. na rachunek
walutowy:
17.160 zł
13-1
20
-
2. PK - storno róŜnicy kursowej
w lutym 2010 r. - pod datą
faktycznego wpływu naleŜności:
(-) 190,40 zł
75-1
20
nie jest uwzględniane
przez prawo podatkowe
3. PK - naliczenie zrealizowanej
dodatniej róŜnicy kursowej:
280 zł 20
75-0
zwiększa przychód
podlegający
opodatkowaniu
Księgowania:
[ Pobierz całość w formacie PDF ]

Rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej(1), Rachunkowość finansowa, Rachunkowosc finansowa, ...

Tematy