Rozliczenie ujemnej wartości firmy(1), Rachunkowość finansowa, Rachunkowosc finansowa, Rachunkowość, ...

[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Rozliczenie ujemnej wartoŚci firmy
Zgodnie z art. 33 ust. 4 ustawy o rachunkowości, jeŜeli cena nabycia jednostki lub zorganizowanej jej części jest niŜsza
od wartości godziwej przejętych aktywów netto, to róŜnica stanowi ujemną wartość firmy (cena nabycia < wartość
godziwa).
W powyŜszym przepisie mowa jest o nabyciu jednostki. Jedną z form takiego nabycia moŜe być otrzymanie jednostki lub
zorganizowanej jej części w formie aportu. Oznacza to więc, Ŝe jeśli wspólnik - w celu objęcia udziałów w kapitale
zakładowym spółki z o.o. - wnosi do niej aport (tj. wkład niepienięŜny) w formie przedsiębiorstwa, to ujemna wartość
firmy powstaje wówczas, gdy wartość nominalna udziałów objętych przez tego wspólnika jest niŜsza od wartości
godziwej wniesionych aktywów netto.
Wprowadzenie aktywów i pasywów tworzących wnoszone przedsiębiorstwo do ksiąg rachunkowych spółki otrzymującej
wkład następuje w ich wartości godziwej. Z tym, Ŝe za wartość godziwą, zgodnie z art. 28 ust. 6 ustawy o rachunkowości,
przyjmuje się kwotę, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na
warunkach transakcji rynkowej, pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowiązanymi ze sobą
stronami.
W księgach rachunkowych otrzymanie aportu w postaci przedsiębiorstwa ewidencjonowane jest na koncie 24 "Pozostałe
rozrachunki - z udziałowcem". Przy czym aktywa wchodzące w skład otrzymanego przedsiębiorstwa ujmuje się
księgowaniem: Wn konto przejętego składnika majątku i Ma konto 24, natomiast zobowiązania wchodzące w skład
przedsiębiorstwa: Wn konto 24 i Ma konto przejętego zobowiązania.
Zadeklarowane wkłady na poczet kapitału - w dacie rejestracji umowy spółki z o.o. - księguje się z kolei następująco:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki - z udziałowcem",
- Ma konto 80 "Kapitał zakładowy".
Sposób ewidencji ujemnej wartości firmy oraz jej rozliczenie został określony w art. 44b ust. 11 ustawy o rachunkowości.
Przepis ten stanowi, Ŝe ujemną wartość firmy, do wysokości nieprzekraczającej wartości godziwej wniesionych aportem
aktywów trwałych, z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach,
jednostka zalicza do rozliczeń międzyokresowych przychodów przez okres będący średnią waŜoną okresu ekonomicznej
uŜyteczności nabytych i podlegających amortyzacji aktywów. Dokonuje się tego zapisem:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki - z udziałowcem",
- Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów - ujemna wartość firmy".
Z kolei ujemna wartość firmy w wysokości przekraczającej wartość godziwą aktywów trwałych, z wyłączeniem
długoterminowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach, zaliczana jest do przychodów na dzień
nabycia, księgowaniem:
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki - z udziałowcem",
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
Dodatkowo naleŜy uwzględnić art. 44b ust. 12 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym ujemną wartość firmy odpisuje
się w pozostałe przychody operacyjne do wysokości, w jakiej dotyczy oszacowanych w sposób wiarygodny przyszłych
strat i kosztów, ustalonych przez spółkę przejmującą na dzień nabycia. Odpis ten następuje w tym okresie
sprawozdawczym, w którym straty i koszty wpływają na wynik finansowy. JeŜeli straty i koszty te nie zostały poniesione
w uprzednio przewidywanych okresach sprawozdawczych, to dotyczącą ich ujemną wartość firmy odpisuje się w sposób
określony w ww. ust. 11 tego przepisu.
Przykład
Spółka z o.o. otrzymała aport w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej, w skład którego wchodzą następujące aktywa
i pasywa:
Lp.
Przedmiot wkładu
Wartość
księgowa (zł)
Wartość
godziwa (zł)
1.
Aktywa trwałe
130.000
220.000
2.
Materiały
35.000
45.000
3.
NaleŜności
25.000
25.000
4. Środki pienięŜne (na rachunku bankowym)
10.000
10.000
5.
Razem aktywa
200.000
300.000
6.
Zobowiązania
18.000
18.000
7.
Aktywa netto (5-6)
182.000
282.000
Zgodnie z aktem notarialnym, wspólnik objął udziały o wartości nominalnej w wysokości 210.000 zł.
Ujemna wartość firmy wynosi zatem 72.000 zł (tj. 282.000 zł - 210.000 zł). PoniewaŜ nie przekroczyła ona wartości
godziwej aktywów trwałych, dlatego cała ujemna wartość firmy będzie podlegała rozliczeniu w czasie na koncie 84.
Aktywa trwałe wycenione w wartości godziwej obejmują:
1. środki trwałe:
w tym:
190.000 zł,
- grunty
40.000 zł,
- budynek
100.000 zł,
- maszyna produkcyjna
50.000 zł,
2. środki trwałe w budowie:
30.000 zł.
Obliczenie średniej waŜonej okresu ekonomicznej uŜyteczności aktywów trwałych (grunty i środki trwałe w budowie nie
podlegają amortyzacji, więc nie są brane pod uwagę przy wyliczeniu średniej waŜonej okresu ekonomicznej uŜyteczności
aktywów):
Aktywa trwałe
podlegające amortyzacji
Wartość
godziwa
Okres amortyzacji
(w latach)
Wartość waŜona
(2 × 3)
1
2
3
4
Budynek
100.000 zł
20
2.000.000 zł
Maszyna produkcyjna
50.000 zł
5
250.000 zł
Razem
150.000 zł
x
2.250.000 zł
Średnia waŜona okresu ekonomicznej uŜyteczności wniesionych aportem aktywów trwałych podlegających amortyzacji
wynosi: 2.250.000 zł : 150.000 zł = 15 lat, tj. 180 miesięcy.
Odpis miesięczny ujemnej wartość firmy wynosi zatem 400 zł (tj. 72.000 zł : 180 miesięcy).
Dekretacja:
Konto
Opis operacji
Kwota
Wn
Ma
1. Aktywa wchodzące w skład wniesionego
przedsiębiorstwa według wartości godziwej:
190.000 zł
30.000 zł
45.000 zł
25.000 zł
10.000 zł
300.000 zł
a) środki trwałe:
b) środki trwałe w budowie:
c) materiały:
d) naleŜności od odbiorców:
e) środki pienięŜne:
f) ogółem przejęte aktywa:
01
08
31
20
13-0
24
2. Zobowiązania wchodzące w skład wniesionego
przedsiębiorstwa według wartości godziwej:
18.000 zł 24
21
3. Wartość nominalna udziałów wspólnika - w dacie
rejestracji umowy spółki:
210.000 zł
24
80
4. Ujemna wartość firmy - nadwyŜka wartości godziwej
aktywów netto nad ceną nabycia przedsiębiorstwa (saldo
kredytowe konta 24):
72.000 zł 24
84
5. Miesięczny odpis ujemnej wartości firmy:
400 zł 84
76-0
Księgowania:
[ Pobierz całość w formacie PDF ]

Rozliczenie ujemnej wartości firmy(1), Rachunkowość finansowa, Rachunkowosc finansowa, Rachunkowość, ...

Tematy